Особенности включения расходов в состав затрат при исчислении налога на прибыль. Инвестиционный вычет.

Субъекты хозяйствования, применяющие общеустановленную систему налогообложения, вправе единовременно отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, часть первоначальной стоимости каждого из основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, другими словами — применить инвестиционный вычет (далее — ИВ), что предусмотрено частью 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь.

Инвестиционный вычет применяется в следующих размерах:

по зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 15% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

по машинам и оборудованию, транспортным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Пример

Первоначальная стоимость оборудования — 3000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (60 месяцев). Для упрощения расчетов допустим, что в течение всего срока использования объект не переоценивается, амортизация начисляется линейным способом и он непрерывно находится в эксплуатации. На затраты, учитываемые при налогообложении, отнесена сумма инвестиционного вычета по данному объекту в размере 600 руб. (3000 руб. x 20%).

При отчуждении основного средства (или его части), по которому был применен инвестиционный вычет, ранее, чем по истечении трех лет с момента:

принятия его к бухгалтерскому учету, сумму инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основного средства (его части), следует отразить в составе внереализационных доходов (далее — восстановить инвестиционный вычет);

увеличения его первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию, необходимо восстановить инвестиционный вычет (его часть), исчисленный от стоимости вложений в реконструкцию.

Аналогично следует поступить в случаях, если ранее чем по истечении трех лет с момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету (увеличения их первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию) произошла(о):

— передача основных средств (их частей) в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

— использование основных средств (их частей) в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

— поступление компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь.

Восстановление инвестиционного вычета отражается в налоговом учете на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, получение компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

 

Пример

Объект приобретен 11 марта 2016 г., месяц начала начисления амортизации — апрель 2016 г. Инвестиционный вычет, исчисленный от первоначальной стоимости, отражен в составе затрат в апреле.

При реализации объекта до 11 марта 2019 г. включительно необходимо восстановить инвестиционный вычет, отнесенный на затраты в апреле 2016 г., а при его реализации после 11 марта 2019 г. инвестиционный вычет восстанавливать не следует.

Часть инвестиционного вычета, подлежащего восстановлению, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).

Отдел информационно-

разъяснительной работы

 инспекции МНС по

Ленинскому району г.Бреста